금융자산 - 지분상품

금융자산의 분류

금융자산의 분류를 후속 측정과 연계

후속적인 공정가치 변동을 인식하지 않는 금융자산과 인식하는 금융자산으로 분류

공정가치 변동을 당기손익으로 인식하는 금융자산과 기타포괄손익으로 인식하는 금융자산으로 구분

 

다음의 두가지 조건에 따라 금융자산 분류

1) 금융자산이 계약상 현금흐름 특성 조건의 충족 여부

2) 금융자산의 관리를 위한 기업의 사업모형

 

금융자산 관리를 위한 기업의 3가지 사업모형

1) 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 금융자산을 보유하는 것이 목적인 사업모형

2) 계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 둘 다를 통해 목적을 이루는 사업모형

3) 기타의 사업모형 (금융자산의 매도를 통한 현금흐름 실현이 목적인 사업모형 등)

 

 

지분상품의 분류

1. 상장주식: 증권거래소에 상장된 주식으로, 공개적으로 거래되며 유동성이 높음.
2. 비상장주식: 증권거래소에 상장되지 않은 주식으로, 주로 벤처 기업이나 중소기업에서 발행.
3. 우선주: 배당금 지급 시 보통주보다 우선권을 가지지만, 의결권이 제한적.
4. 보통주: 의결권이 있는 주식으로, 기업의 경영에 참여할 수 있는 권리.
5. 주식형 펀드: 여러 주식에 투자하는 펀드로, 분산 투자를 통해 위험 감소가능.

 

지분상품의 측정

1. 공정가치(Fair Value) 측정:
   - 상장주식: 증권거래소에서의 시장 가격을 기준으로 측정
   - 비상장주식: 최근 거래 가격이나 유사한 비상장 기업의 평가를 기준으로 측정

                         시장 비교법이나 할인된 현금 흐름법을 사용
2. 원가법(Cost Method):
   - 지분상품을 취득한 가격으로 측정하며, 이후의 변동에 대해선 고려하지 않습니다.

이 방법은 공정가치를 신뢰성 있게 측정하기 어려울 때 주로 사용.
3. 지분법(Equity Method):
   - 투자자가 피투자 기업의 경영에 중요한 영향을 미치는 경우에 사용.

이 경우, 지분 비율에 따라 피투자 기업의 순자산 변동을 반영.
4. 감손테스트(Impairment Test):
   - 지분상품의 회수 가능한 금액이 장부 금액보다 낮아질 경우, 감손 손실을 인식.

이는 주기적으로 수행.

 

지분상품의 공정가치 손익(FVTPL; Fair Value Through Profit or Loss)

지분상품을 공정가치로 측정하여 그 변동을 당기손익으로 인식.

이는 투자자에게 실시간으로 기업의 재무 상태와 성과를 투명하게 공개.
1. 공정가치 손익:

지분상품의 공정가치 변동을 매각 손익 계산서에 즉각 반영하는 방식으로, 주로 단기 거래를 목적으로 하는 금융 상품에 적용.
2. 지분상품은 최초 인식 시와 이후 매 보고 기간마다 공정가치로 측정.

공정가치는 측정일 현재의 시장 가격을 의미.
3. 손익 인식:
공정가치의 변동에 따라 발생하는 모든 손익은 발생 시점에 손익계산서에 반영.

이를 통해 투자자와 이해관계자는 지분상품의 실시간 성과를 확인할 수 있습니다.
4. 관련 금융 상품:
 파생상품, 거래용 증권, 특정 채무 및 지분 상품 등 다양한 금융 상품이 FVTPL로 분류.
5. 회계 처리:
공정가치 변동이 손익계산서에 직접 반영되어 기업의 당기 손익에 영향.

이는 지분상품의 가치 변동에 따라 기업의 수익성이 변동할 수 있음을 의미.
6. 장단점:
   - 장점: 실시간 재무 성과를 투명하게 보여주어 투자자와 이해관계자가 기업의 재무 상태를 정확하게 파악.
   - 단점: 공정가치 변동에 따라 기업의 손익이 크게 변동할 수 있어 재무 성과의 예측 어려움.

지분상품 배당의 수취

1. 배당 선언 시점
   - 기업의 배당 선언 시, 배당금은 아직 수령되지 않았으므로 주주 입장에서 회계 처리할 필요는 없습니다.
2. 배당 수령 시점:
   - 배당금이 실제로 지급되면, 이를 현금으로 인식합니다.
   - 배당 수령액은 보통손익계산서의 "배당수익" 항목에 반영됩니다.
3. 회계 분개:
   - 배당금 수령 시의 회계 분개는 다음과 같습니다:
     (차변) 현금      xxx           |     (대변) 배당수익  xxx
     ```
   - 여기서 '현금' 계정은 증가하고, '배당수익' 계정도 증가하게 됩니다.
4. 주식 배당의 경우: 회계처리하지 않음.

 

지분상품의 제거

지분상품의 제거는 투자 자산을 회계 장부에서 제외하는 과정

이는 보통 지분상품을 매도하거나 폐기할 때 발생
1. 처분 시점의 인식:
   - 지분상품을 매도하거나 처분할 때, 이를 회계 장부에서 제거.

이는 매도 계약이 체결된 시점이나 법적으로 자산 소유권이 이전된 시점에 인식.
2. 처분 손익 계산:
   - 처분된 지분상품의 장부 금액과 처분 대가(매각 가격)를 비교하여 손익을 계산.
   - 처분 대가가 장부 금액보다 높은 경우, 처분 이익을 인식하고, 처분 대가가 장부 금액보다 낮은 경우, 처분 손실을 인식.
3. 관련 비용 처리:
   - 지분상품 처분과 관련된 모든 비용을 반영.

예를 들어, 중개 수수료, 세금 등 처분 비용을 차감하여 순 손익을 계산.
4. 회계 기록 정리:
   - 지분상품의 처분과 관련된 모든 회계 기록을 정리하고, 재무제표에 반영.

이는 재무 상태표와 손익계산서에 적절히 반영.

 

FVPL (Fair Value Through Profit or Loss) 금융자산의 제거
1. 제거의 의미:
   - FVPL 금융자산을 제거하는 것은 해당 자산을 더 이상 보유하지 않게 되었음을 의미합니다. 이는 주로 매각, 만기, 또는 다른 방식으로 처분될 때 발생.
2. 처분 손익 계산:
   - 제거할 때, 처분된 자산의 장부 금액과 처분 대가(매각 가격)를 비교하여 손익을 계산합니다.
   - 처분 대가가 장부 금액보다 높으면 처분 이익을, 낮으면 처분 손실을 인식합니다.
3. 회계 분개:
   - 금융 자산 제거 시의 회계 분개는 다음과 같습니다:
     (차변) 현금      xxx (처분 대가)
     (차변) FVPL 금융자산 처분손실 xxx (처분 손실 발생 시)
     (대변) FVPL 금융자산   xxx (장부 금액)
     (대변) FVPL 금융자산 처분이익 xxx (처분 이익 발생 시)
   - 여기서 '현금' 계정은 증가하고, 'FVPL 금융자산' 계정은 감소합니다.

처분 손익은 각각 'FVPL 금융자산 처분손실' 또는 'FVPL 금융자산 처분이익' 계정에 반영됩니다.
4. 재무제표 반영:
   - 제거된 금융 자산의 처분 손익은 손익계산서에 반영되어 당기 손익에 영향을 미칩니다.
   - 처분 손익은 영업 외 수익이나 비용 항목에 포함됩니다.

 

Fair Value Through Other Comprehensive Income (FVOCI) 선택 금융자산의 제거는 해당 금융 자산을 회계 장부에서 제외하는 것을 의미합니다. 

FVOCI는 공정가치 변동을 기타포괄손익에 반영하는 방법으로, 주로 특정 지분상품에 적용됩니다. 
1. 제거의 의미
FVOCI 금융자산을 제거하는 것은 해당 자산을 더 이상 보유하지 않게 되었음을 의미합니다. 이는 주로 매각, 만기, 또는 다른 방식으로 처분될 때 발생합니다.
2. 회계처리 방법
1. 처분 손익 계산:
   - 제거할 때, 처분된 자산의 장부 금액과 처분 대가(매각 가격)를 비교하여 손익을 계산합니다.
   - 처분 대가가 장부 금액보다 높으면 처분 이익을, 낮으면 처분 손실을 인식합니다.
2. 공정가치 평가손익 재분류:
   - FVOCI 금융자산의 경우, 처분 시점까지 누적된 공정가치 평가손익이 기타포괄손익(OCI)으로 이미 반영되어 있습니다.
   - 따라서 처분 시에는 누적된 OCI를 재분류 조정하여 손익계산서에 반영해야 합니다.
3. 회계 분개:
     (차변) 현금                              xxx (처분 대가)
     (차변) FVOCI 금융자산 처분손실          xxx (처분 손실 발생 시)
     (대변) FVOCI 금융자산                    xxx (장부 금액)
     (대변) FVOCI 금융자산 처분이익          xxx (처분 이익 발생 시)
     (차변/대변) 기타포괄손익 - 누적공정가치 xxx (OCI 재분류 조정)
   - 여기서 '현금' 계정은 증가하고, 'FVOCI 금융자산' 계정은 감소.

처분 손익은 각각 'FVOCI 금융자산 처분손실' 또는 'FVOCI 금융자산 처분이익' 계정에 반영.

또한, OCI에 누적된 공정가치 평가손익은 재분류 조정되어 손익계산서에 반영.
4. 재무제표 반영:
   - 제거된 금융 자산의 처분 손익과 OCI 재분류 조정은 손익계산서에 반영되어 당기 손익에 영향을 미칩니다.
   - 처분 손익과 OCI 재분류 조정은 각각 재무제표의 관련 항목에 포함됩니다.