금융자산 - 현금 및 현금성자산과 수취채권

금융자산

금융자산이란 거래당사자 일방에게 금융자산을 발생시키고 동시에 다른 거래상대방에게 금융부채나 지분상품(자본)을 발생시키는 모든 계약

 

금융자산에 포함되는 항목

- 현금

- 다른 기업의 지분상품 (예: 주식) → 단순 투자목적 보유 지분상품

- 거래상대방에게서 현금 등 금융자산을 수취할 계약상 권리 ( 채무상품, 매출채권, 미수금, 대여금 등)

 

현금 및 현금성자산의 의의와 분류

현금 : 보유현금 및 요구불 예금

현금성자산 : 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로 확정된 금액의 현금 전환이 용이하고 가치변동 위험이 경미한 자산

 

현금 과부족

1. 현금 실제 보유금액 = 현금 장부상 잔액

2. 현금 횡령 위험이 높으므로 불시 현금 실사 필요

3. 이때 실제 보유금액과 장부상 잔액이 불일치할 경우 현금 과부족 인식

- 불일치 원인을 규명하여 해당 계정으로 대체

- 결산시점까지 과부족 원인을 찾지 못하면 당기손익으로 인식

 

당좌예금과 은행계정 조정표

1. 당좌예금의 예치와 당좌수표의 발행

기업이 예치한 당좌예금 잔액의 범위 내에서 당좌수표 발행

당좌예금 잔액을 초과하는 당좌수표 발행 시 부도수표 발생

당좌차월 계약을 통해 당좌예금 잔액의 한도를 초과한 당좌수표 발행 가능

2. 은행계정조정표의 작성

회사측 당좌예금 장부 잔액과 은행측 당좌예금 계좌 잔액이 불일치할 경우 원인 규명을 위해 회사가 은행계정 조정표 작성

- 은행계정 조정표를 작성했음에도 여전히 불일치할 경우 당좌예금의 횡령 의심

-회사가 장부에 반영해야 할 수정분개는 회사측 조정사항

-은행측 조정사항은 시간 경과에 따라 자동 수정되거나, 은행측에서 수정

당좌예금 잔액 불일치 원인 및 조정방법

1) 은행미기입예금 → 은행측 잔액에 가산

2) 기발행미지급(미인출, 미결제) 수표 → 은행측 잔액 차감

3) 받을 어음의 추심

4) 부도수표

5) 은행수수료, 이자비용 등

6) 오류

 

매출채권

1. 매출채권의 의의와 인식

매출채권이란?

- 외상매출 거래(주요 영업활동 거래)에서 발생한 미회수 채권

-- 외상매출금과 받을어음을 통합하여 매출채권 계정 사용

- 주요 영업활동 이외의 거래에서 발생한 발생한 미회수 채권은 미수금

2. 매출 및 매출채권의 조정항목

매출액 = 총매출액 - 매출에누리 - 매출환입 - 매출할인

- 매출운반비는 발생연도 비용 인식

매출에누리, 매출환입, 매출할인은 비용이 아닌 매출에서 차감

매출에누리 : 판매된 상품에 결함이나 파손 등이 있어서 거래처로부터 이를 반품 받는 것

매출환입 : 판매된 상품에 결함이나 파손 등이 있어 거래처로부터 이를 반품 받는 것

매출할인 : 외상으로 상품을 판매한 후 매출채권을 조기에 회수하기 위하여 거래처로부터 일정 기간 이내에 매출채권을 회수하면 일정액을 깎아 주는 것

** 계속기록법과 실지재고조사법에서 각각의 분개처리를 주의해야 한다.

 

매출채권의 손상차손

1. 손상차손이란?

- 보고기산 말 현재 매출채권의 신용위험이 유의적으로 증가하였다고 판단되면 미리 매출채권을 감소시키면서 손상차손(비용계정)을 인식

현금기준이 아닌 발생기준으로 비용인식

- 신용위험이 유의적으로 증가한 채권의 미래 현금유입액이 감소할 수 있다는 정보를 제공

2. 손상차손의 추정

- 매 보고기간 말 매출채권 신용위험이 유의적으로 증가하였는지 판단

- 미래 전망 정보를 포함하여 합리적이고 뒷받침될 수 있는  모든 정보를 고려하여 기대신용손실을 추정하고, 그 금액을 손상차손으로 인식

* 기대신용손실은 매출채권에서 수취하지 못할 것을 추정한 현금흐름(즉, 현금부족액)의 현재가치를 채무불이행 발생위험으로 가중평균한 금액

- 국제회계기준은 기대신용손실을 추정하는 방법을 특정하지 않음

* 실무적 간편법으로서 충당금 설정률표 사용

3. 손상차손의 인식

- 보고기간 말에 추정한 손상차손만큼 손실충당금을 재무상태표에서 인식

- 손실충당금은 매출채권의 차감계정

- 매출채권의 장부금액(손실충담금 차감 후 금액) 은 손실충당금만큼 적게 표시

- 일반적으로 재무상태표에는 손실충당금 차감 후 순액으로 매출채권 등이 표시됨

- 주석을 통해서 손실충당금의 세부내역 파악

 

매출 채권의 제거

1. 매출채권 제거의 조건

- 매출채권 양도함으로써 매출채권 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 상대방에게 이전한 경우 → 매출채권을 제거

- 매출채권을 양도하였더라도 그것의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 보유하는 경우 매출채권을 담보로 차입한 것과 실질이 동일 → 이때는 매출채권을 제거하지 않고 양도 시 수취한 현금을 부채(단기차입금)로 인식

2. 받을어음 할인의 회계처리

받을어음의 할인 시 위험과 보상을 모두 이전 →  매각으로 인식하여 매출채권을 제거받을어음의 할인 시 위험과 보상을 이전하지 않은 경우 → 차입거래로 부채로 인식

 

* 대여금

- 계약에 의해 현금을 대여하면 이자와 원금을 현금으로 수령할 권리가 발생함. 이를 표시하는 자산계정- 결산일로 부터 회수기간이 1년이내라면 단기대여금, 아니라면 장기대여금으로 구분

 

* 미수금

주요 영업활동에서 발생하는 매출채권 외의 거래에서 발생하는 수취채권

 

* 미수수익

- 현금을 수취하지 않았으나 기간 경과분에 해당하는 수익을 발생기준에 따라 인식할 때 사용하는 계정- 미수금은 교환거래에서 발생, 미수수익은 기간경과에 따라 수익발생

- 차기 현금유입 증가, 차기 당기순이익에 미치는 영향 없음

 

* 선급금

- 자산 취득을 위해 거래처에 선지급한 금액- 현금을 수취할 권리가 아니라 재화나 용역을 제공받을 권리이므로 비금융자산

 

* 선급비용

- 계약에 따라 일정기간 용역을 제공받는 경우 현금은 미리 지급하고 아직 용역을 제공받지 않았을 때 인식하는 자산계정

- 용역을 제공받을 권리 이므로 비금융자산

- 차기 현금흐름과 무관, 차기 당기순이익 감소