Issue 2. 원가흐름의 가정 _ 감모와 평가

재고자산

- 기말재고에 가산해야 할 사항

- 원가흐름의 가정

→ 단위원가 결정방법

→ 단위원가 결정방법에 따른 재무제표 영향

- 재고자산감모손실 및 재고자산평가손실

→ 확정판매계약 (저가법 적용 시 시가)

→ 기말 재고자산의 분석

→ 일반적인 감모와 평가

- 매출가격환원법 (소매재고조사법)

- 매출총이익법

-재고자산 일반론

 

Issue 2. 원가흐름의 가정

 

1. 확정판매계약 (저가법 적용 시 시가)

보유재고가 150개, 원가는 1,000원, 보유재고의 순실현가능가치(=시가)는 950원

확정판매계약 수량이 100개, 계약가격은 1,100원

이때.. 평가손실이 발생한다. 

저가법을 적용하면 1) 확정판매계약 100개의 시가는 계약가격 1,100원

                               2) 나머지 재고 50개의 시가는 순실현가능가치 950원이다.

그러므로 평가손실 =50개x 50원(원가와 실현가치 차액) = 2,500원

 

감모손실은 실지재고 조사에 따른 재고수량의 감량이 발생한 경우를 말한다. 

 

감모와 평가의 손실을 적용하기 위해 기말재고의 분석이 필요하다. 

2. 기말 재고자산의 분석

기말 장부재고 = 장부수량 x 장부단가

기말 실지재고 = 실지수량 x 장부단가

         저      가 = 실지수량 x 저가 (→  min[장부단가, 시가] )

예를 들어,

1. 장부 상 기말재고 25

2. 실지재고 20

3. 저가재고 13 

* 기말 B/S  20 

                  (7)

이때

1. 장부상 재고와 실지재고의 차이 5 는 감모손실 (감모중 원가성이 있는 정상감모가 2, 원가성이 없는 비정상감모가 3 으로 구성)

2. 실지재고와 저가재고의 차이 평가손실은 7 이다.