재무제표의 요소 및 재무제표 표시

재무보고를 위한 개념체계

• 목적:
  • 일반목적 재무보고의 주된 이용자는 투자자와 채권자이다.
  • 재무보고는 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공해야 한다.
• 질적 특성:
  • 목적적합성은 예측가치, 확인가치, 중요성을 포함한다.
  • 충실한 표현은 완전성, 중립성, 오류 없음을 의미한다.
  • 비교 가능성은 기간 간 비교 가능성과 기업 간 비교 가능성을 포함한다.
  • 검증 가능성은 독립적인 관찰자가 특정 서술이 충실한 표현인지 합의할 수 있음을 의미한다.
  • 적시성은 정보가 의사결정에 영향을 미칠 수 있도록 적시에 제공되어야 함을 의미한다.
  • 이해 가능성은 정보가 합리적인 지식을 가진 이용자에게 명확하게 전달되어야 함을 의미한다.
• 재무제표 요소:
  • 자산은 과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 미래 경제적 효익이 유입될 것으로 예상되는 자원이다.
  • 부채는 과거 사건의 결과로 기업이 부담하고 미래 경제적 효익이 유출될 것으로 예상되는 의무이다.
  • 자본은 자산에서 부채를 차감한 잔여 지분이다.
  • 수익은 자본 증가를 초래하는 자산의 증가 또는 부채의 감소이다.
  • 비용은 자본 감소를 초래하는 자산의 감소 또는 부채의 증가이다.
• 인식과 측정:
  • 역사적 원가는 취득 시점의 교환 가격을 의미한다.
  • 현행 원가는 현재 시점의 교환 가격을 의미한다.
  • 실현 가능 가치는 정상적인 영업 과정에서 자산을 판매하여 수취할 수 있는 금액이다.
  • 현재 가치는 미래 현금흐름의 현재 가치이다.

 

재무제표 요소의 정의

• 자산:
  • 과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있는 자원
  • 그 자원으로부터 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 것으로 예상됨
• 부채:
  • 과거 사건에서 발생한 현재의 의무
  • 그 의무의 이행은 기업으로부터 경제적 효익이 유출될 것으로 예상됨
• 자본:
  • 기업의 자산에서 부채를 차감한 후의 잔여 지분
• 수익:
  • 자본 참여자에 의한 출연과 관련된 부분을 제외하고 회계기간 동안 자산의 증가 또는 부채의 감소로 인해 자본의 증가를 발생시키는 경제적 효익의 증가
• 비용:
  • 자본 참여자에게 분배와 관련된 부분을 제외하고 회계기간 동안 자산의 감소 또는 부채의 증가로 인해 자본의 감소를 발생시키는 경제적 효익의 감소

재무제표 요소의 인식

• 인식의 일반 원칙:
  • 요소의 정의를 충족해야 함
  • 미래 경제적 효익의 유입 또는 유출 가능성이 높아야 함
  • 원가나 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 함
• 자산의 인식:
  • 미래 경제적 효익의 유입 가능성이 높고, 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식
• 부채의 인식:
  • 경제적 효익의 유출 가능성이 높고, 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식
• 수익의 인식:
  • 수익 인식 5단계:
    1. 고객과의 계약 식별
    2. 수행 의무 식별
    3. 거래 가격 산정
    4. 거래 가격 배분
    5. 수행 의무를 이행할 때 수익 인식
• 비용의 인식:
  • 수익-비용 대응 원칙에 따라 수익이 인식될 때 관련 비용을 인식

재무제표 요소의 측정

• 측정 기준:
  • 역사적 원가: 자산을 취득하거나 부채를 부담할 때 지급한 현금 또는 현금성 자산의 금액
  • 현행 원가: 측정일에 자산 취득 또는 부채 부담 시 지급해야 할 현금 또는 현금성 자산의 금액
  • 실현 가능 가치: 정상적인 영업 과정에서 자산을 판매하여 수취할 수 있는 현금 또는 현금성 자산의 금액
  • 현재 가치: 미래 현금 흐름의 현재 할인 가치
• 자산의 측정:
  • 유형자산: 취득원가, 재평가 모형 등
  • 무형자산: 취득원가, 상각 등
  • 재고자산: 원가, 순실현 가능 가치 중 낮은 금액
  • 금융자산: 공정가치, 상각후원가 등
• 부채의 측정:
  • 금융부채: 공정가치, 상각후원가 등
  • 충당부채: 최선의 추정치
• 수익과 비용의 측정:
  • 거래 가격, 발생한 비용 등

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(세무사 2015년 기출문제)

주어진 정보를 바탕으로 (주)한국의 20x1년도 실물자본유지개념하의 당기순이익을 계산해 보겠습니다.

1. 자본금 계산

• 주식 발행 수: 1,000주
• 주당 액면가액: ₩1,000
• 자본금: 1,000주 * ₩1,000 = ₩1,000,000

2. 주식 발행 초과금 계산

• 주당 발행가액: ₩1,500
• 주당 액면가액: ₩1,000
• 주당 발행 초과금: ₩1,500 - ₩1,000 = ₩500
• 주식 발행 초과금 총액: 1,000주 * ₩500 = ₩500,000

3. 총 자본 계산

• 자본금: ₩1,000,000
• 주식 발행 초과금: ₩500,000
• 총 자본: ₩1,000,000 + ₩500,000 = ₩1,500,000

4. 매출액 계산

• 상품 판매량: 400개
• 상품 판매 가격: ₩4,500
• 매출액: 400개 * ₩4,500 = ₩1,800,000

5. 매출원가 계산

• 상품 매입량: 400개
• 상품 매입 가격: ₩3,000
• 매출원가: 400개 * ₩3,000 = ₩1,200,000

6. 명목 자본 유지 개념하의 당기순이익 계산

• 매출액: ₩1,800,000
• 매출원가: ₩1,200,000
• 당기순이익: ₩1,800,000 - ₩1,200,000 = ₩600,000

7. 실물 자본 유지 개념하의 당기순이익 계산

실물 자본 유지 개념에서는 재화의 현재 가치를 기준으로 이익을 계산합니다. 즉, 상품의 현재 구입 가격을 기준으로 매출원가를 조정해야 합니다.

• 상품 현재 구입 가격: ₩4,000
• 조정된 매출원가: 400개 * ₩4,000 = ₩1,600,000
• 실물 자본 유지 개념하의 당기순이익: ₩1,800,000 - ₩1,600,000 = ₩200,000

하지만, 문제에서는 실물 자본 유지 개념하의 당기순이익을 묻고 있으므로, 자산총계를 이용하여 계산해야 합니다.

• 기말 자산총계: ₩2,100,000
• 기초 자본: ₩1,500,000
• 실물 자본 유지 개념하의 당기순이익: ₩2,100,000 - ₩1,500,000 = ₩600,000

따라서 정답은 ⑤ ₩600,000 입니다.

참고: 문제에서 주어진 "20x1년 말 동상품은 개당 ₩4,000에 구입할 수 있다."는 정보는 실물 자본 유지 개념을 적용하여 당기순이익을 계산할 때 사용될 수 있습니다. 하지만, 이 문제에서는 기초 자본과 기말 자산총계를 이용하여 당기순이익을 계산하는 것이 더 적절합니다.

추가 설명:

실물 자본 유지 개념은 물가 변동의 영향을 고려하여 기업의 실질적인 이익을 측정하는 방법입니다. 이 개념에서는 기업의 자본을 화폐 단위가 아닌 실물 단위로 유지하는 것을 목표로 합니다. 즉, 기업이 영업을 지속하기 위해 필요한 실물 자산을 유지하는 데 필요한 금액을 자본으로 보는 것입니다.

이 문제에서는 상품의 현재 구입 가격이 상승했으므로, 실물 자본 유지 개념하에서는 매출원가가 증가하고 당기순이익이 감소하게 됩니다. 하지만, 문제에서 주어진 정보가 부족하여 정확한 실물 자본 유지 개념하의 당기순이익을 계산하기는 어렵습니다.

당기순이익에서 주식발행 초과금을 제외해야 하니까 실물자본 계산에서 기말자본에서 기초자본을 빼고 주식발행 초과로 인한 보유이익을 제외해야 실물자본 유지개념하의 당기순이익이 계산되는거 같은데 어때?

보통주 발행으로 인한 주식발행초과금은 자본잉여금으로 자본에 포함되지만, 당기순이익에는 반영되지 않습니다.

이유:

• 당기순이익의 정의: 당기순이익은 일정 기간 동안 기업의 경영 활동으로 인해 발생한 수익에서 비용을 차감한 금액을 의미합니다.
• 자본거래: 주식 발행은 기업의 자본 조달을 위한 자본거래이며, 영업 활동으로 인한 수익 또는 비용이 아닙니다.
• 자본잉여금: 주식 발행으로 인해 발생한 주식발행초과금은 자본잉여금으로 분류되어 자본에 포함되지만, 손익계산서에 반영되지 않습니다.

따라서 (주)한국의 경우, 보통주 1,000주를 주당 ₩1,500에 발행하여 ₩500,000의 주식발행초과금이 발생하지만, 이 금액은 당기순이익에 반영되지 않고 자본에 직접적으로 증가하게 됩니다.

실물자본 유지 개념하의 당기순이익을 계산할 때는 주식발행초과금으로 인한 보유이익을 제외해야 합니다.

 

실물자본 유지 개념의 핵심

실물자본 유지 개념은 기업의 생산능력을 유지하는 데 필요한 자본을 유지하는 것을 목표로 합니다. 따라서 물가 변동으로 인한 자산 가치 변동(보유이익)은 자본 유지에 필요한 금액으로 간주하고, 당기순이익에서 제외해야 합니다.

계산 과정

1. 기말 실물 자본 계산: 기말 자산총계에서 기말 부채를 차감하여 기말 실물 자본을 계산합니다. 이 문제에서는 부채가 없으므로 기말 자산총계 ₩2,100,000이 기말 실물 자본입니다.
2. 기초 실물 자본 계산: 기초 자본금(₩1,000,000)과 기초 주식발행초과금(₩500,000)을 합하여 기초 실물 자본을 계산합니다. 즉, 기초 자본은 1,500,000원입니다.
3. 실물 자본 변동 계산: 기말 실물 자본에서 기초 실물 자본을 차감하여 실물 자본 변동을 계산합니다. ₩2,100,000 - ₩1,500,000 = ₩600,000
4. 보유이익 제외: 주식발행초과금은 실물 자본 유지 개념에서 보유이익에 해당하므로, 실물 자본 변동에서 제외합니다. 이 문제에서는 주식발행초과금이 ₩500,000이므로, ₩600,000 - ₩500,000 = ₩100,000이 됩니다.

따라서 (주)한국의 20x1년도 실물자본 유지 개념하의 당기순이익은 ₩100,000입니다.

결론

주식발행초과금은 자본잉여금으로 자본에 포함되지만, 실물자본 유지 개념에서는 보유이익으로 간주하여 당기순이익 계산 시 제외해야 합니다.

 

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재무상태표 표시

• 유동성 배열법:
  • 유동성이 높은 자산과 부채를 먼저 표시하는 방법입니다.
  • 현금 및 현금성 자산, 매출채권, 재고자산과 같은 유동자산이 먼저 표시됩니다.
  • 매입채무, 미지급금과 같은 유동부채도 먼저 표시됩니다.
• 비유동 자산 및 부채:
  • 유형자산, 무형자산, 투자부동산과 같은 비유동자산은 유동자산 뒤에 표시됩니다.
  • 장기차입금, 퇴직급여충당부채와 같은 비유동부채도 유동부채 뒤에 표시됩니다.
• 자본:
  • 자본금, 이익잉여금, 기타자본구성요소와 같은 자본 항목은 자산과 부채 뒤에 표시됩니다.

포괄손익계산서 표시

• 단일 포괄손익계산서:
  • 당기손익과 기타포괄손익을 하나의 계산서에 표시하는 방법입니다.
  • 수익, 비용, 법인세비용, 당기순이익, 기타포괄손익, 총포괄이익 순으로 표시됩니다.
• 두 개의 계산서:
  • 당기손익계산서와 기타포괄손익계산서로 나누어 표시하는 방법입니다.
  • 당기손익계산서에는 수익, 비용, 법인세비용, 당기순이익이 표시됩니다.
  • 기타포괄손익계산서에는 기타포괄손익 항목이 표시됩니다.
• 비용의 성격별 분류법과 기능별 분류법:
  • 비용의 성격별 분류법은 감가상각비, 급여와 같이 비용의 성격에 따라 분류하는 방법입니다.
  • 비용의 기능별 분류법은 매출원가, 판매비와관리비와 같이 비용의 기능에 따라 분류하는 방법입니다.

현금흐름표 표시

• 영업활동 현금흐름:
  • 기업의 주된 영업활동에서 발생하는 현금흐름을 표시합니다.
  • 직접법과 간접법이 있습니다.
• 투자활동 현금흐름:
  • 유형자산, 무형자산, 투자증권의 취득 및 처분과 관련된 현금흐름을 표시합니다.
• 재무활동 현금흐름:
  • 자본 및 차입금의 조달 및 상환과 관련된 현금흐름을 표시합니다.

자본변동표 표시

• 자본의 변동 내역:
  • 자본금, 이익잉여금, 기타자본구성요소의 변동 내역을 표시합니다.
  • 기초 잔액, 당기 변동액, 기말 잔액을 표시합니다.

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(2010년 세무사 기출)

현금판매 없이 외상판매만을 하는 세무라는 회사의 20x1년도

- 영업순환주기 236일

- 매출원가율 90%

- 매출액 100,000원

- 평균재고자산 50,000원 이고

기업의 재고자산보유기간과 매출채권회수기간의 합을 영업순환주기라고 할 때 이 회사의 20x1년도 평균매출채권은 얼마인가? 재고자산회전율 계산 시 매출원가를 사용하고, 평균재고자산과 평균매출채권은 기초와 기말의 평균으로 계산해주고, 1년은 360일로 가정

 

세무 회사의 20x1년도 평균 매출채권을 계산하는 과정은 다음과 같습니다.

1. 재고자산회전율 계산

• 매출원가: 매출액 × 매출원가율 = 100,000원 × 90% = 90,000원
• 재고자산회전율: 매출원가 / 평균재고자산 = 90,000원 / 50,000원 = 1.8회

2. 재고자산보유기간 계산

• 재고자산보유기간: 360일 / 재고자산회전율 = 360일 / 1.8회 = 200일

3. 매출채권회수기간 계산

• 매출채권회수기간: 영업순환주기 - 재고자산보유기간 = 236일 - 200일 = 36일

4. 매출채권회전율 계산

• 매출채권회전율: 360일 / 매출채권회수기간 = 360일 / 36일 = 10회

5. 평균매출채권 계산

• 평균매출채권: 매출액 / 매출채권회전율 = 100,000원 / 10회 = 10,000원